增值税“免抵退”税额计算方法

一、原理分析

按规定，出口货物增值税税率为零。这个为零的意思是：出口货物整体税负为零，不但出口环节不征，以前征了的也要退回，以保证出口商品在国际市场上的价格竞争力。

根据增值税原理，在抵扣链条的最末端，最终消费者或购买者负担所有的增值税款，这个税款额，在理论上，等于出口货物的计税依据乘以增值税税率，也等于本次生产环节应纳和以前环节已纳的增值税之和，也等于应予免征和退回的全部增值税。

但是，由于税收减免等等原因，商品的进项税额往往不等于实际负担的税额，因此不能简单的退还所有进项税额来完成出口退税。于是就有了计算出口货物应退税款的比率——出口退税率，计算退税的计税依据为出口货物的计税依据。

退税率一般小于适用税率，例如某出口货物有可能适用增值税税率为17%、退税率为13%。那么，适用税率和退税率之间的差额咋办？对不起，这部分税款企业需要交纳，它的名字就叫做“当期不得免征和抵扣税额”。由于需要交纳，因此在计算当期应交增值税时，这是增加项，即存在这个关系：

“当期计算销项”=内销销项税额+当期不得免征和抵扣税额

理解了这个关系，就容易理解“当期应纳税额”的计算公式。

二、计算步骤

（一）免抵退计税依据

由于出口企业生产环节购进的免税原材料本身不含增值税，因此，这部分原材料就不需要参加免抵退税的计算。

如果出口货物没使用免税原材料，那么：

计税依据=出口货物离岸价

如果出口货物使用了免税原材料，那么：

计税依据=出口货物离岸价 - 当期免税购进原材料价格

（二）当期不得免征和抵扣税额

当期不得免征和抵扣税额=计税依据×（增值税率 - 退税率）

（三）当期应纳税额

当期应纳税额=内销销项税额+当期不得免征和抵扣税额 - 当期全部进项税额 - 上期留底税额

如果结果为正数，则为当期应纳增值税款

如果结果为负数，则为期末留底税额

（四）免抵退税额

免抵退税额=计税依据×退税率

（五）应退税额

比较“期末留底税额”与“免抵退税额”大小，哪个数值小，哪个为实际应退税额。

1.期末留底税额≦免抵退税额，则：

应退税额=期末留底税额

当期免抵税额=免抵退税额-应退税额

2.期末留底税额>免抵退税额，则：

应退税额=免抵退税额

当期免抵税额=0

当期留抵税额=期末留底税额 - 免抵退税额

三、计算例题

例题一： 2016年1月，A生产企业（增值税一般纳税人），当期全部增值税进项为331.5万元，免税购进原材料价格230万元，出口货物的离岸价为1000万元人民币，内销货物的销售额为1200万元（不含税），上期留抵税额50万元，该企业出口适用“免抵退”税的税收政策。（内销税率17%，退税率为11%）。

计算过程：

（1）免抵退计税依据

免抵退计税依据=出口货物离岸价-当期免税购进原材料价格

=1000-230=770万

（2）当期不得免征和抵扣税额

当期不得免征和抵扣税额=计税依据×（增值税率-退税率）

=770×（17%-11%）=46.2万元

（3）当期应纳税额

当期应纳税额=内销销项税额+当期不得免征和抵扣税额-当期全部进项税额-上期留底税额

=1200×17%+46.2-331.5-50= -131.3万

（4）免抵退税额

免抵退税额=计税依据×退税率

=770×11%=84.7万

（5）应退税额

由于免抵退税额84.7万小于当期留底税额131.3万元，因此，

应退税额为：84.7万元；

免抵税额为：0；

当期留底税额为：131.3-84.7=46.6万元。

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例题二：（2016年税务师税一《轻松过关一》第96页例68题，原计算过程拍照附后，读者可对比看哪种计算方式更适用于自己）

2016年1月A生产企业（增值税一般纳税人）进口货物，海关审定的关税完税价格为500万元，关税税率为10%，海关代征了进口环节增值税，取得海关进口环节增值税专用缴款书。进料加工复出口业务保税进口料件一批，到岸价格为400万元，海关暂免征税予以放行，从国内市场购进原材料支付的价款为1400万元，取得增值税专用发票上注明的增值税为238万元。进料复加工出口货物的离岸价为1000万元人民币。内销货物的销售额为1200万元（不含税），该企业出口适用“免抵退”税的税收政策，上期留抵税额50万元。要求计算当期应缴纳或应退的增值税额、免抵税额及实际留到下期抵扣的税额。（该企业按“实耗法”计算报税料件的组成计税价格，进料加工计划分配率为23%：假定上述货物内销时均适用17%的增值税税率，出口退税率为11%）。

计算过程：

（1）免抵退计税依据

免抵退计税依据=出口货物离岸价-保税料件实耗法计税价格

=1000-1000×23%

=1000-230=770万

（2）当期不得免征和抵扣税额

当期不得免征和抵扣税额=计税依据×（增值税率-退税率）

=770×（17%-11%）=46.2万元

（3）当期应纳税额

当期全部进项税额=海关进口原材进项+国内购进原材料进项

=500×(1+10%)×17%+238=93.5+238=331.5万

当期应纳税额=内销销项税额+当期不得免征和抵扣税额-当期全部进项税额-上期留底税额

=1200×17%+46.2-331.5-50= -131.3万

（4）计算免抵退税额

免抵退税额=计税依据×退税率

=770×11%=84.7万

（5）计算应退税额

由于免抵退税额84.7万小于当期留底税额131.3万元，因此，

应退税额为：84.7万元；

免抵税额为：0；

当期留底税额为：131.3-84.7=46.6万元。