与生产经营有关的进项税额抵扣业务汇总
税牛网 谭任辉
财税（2016）36号：增值税一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额，为进项税额，可以从销项税额中抵扣。
一、这些项目可以抵扣 （ 条件：要与生产经营有关）
1、水费（13%或3%）
政策依据：增值税条例及细则、财税〔2009〕9号、总局公告2016年第54号
2、电费（17%或3%）
政策依据：增值税暂行条例及实施细则
3、购入办公用品（17%或3%）
政策依据：增值税暂行条例及实施细则
4、修理费（17%或3%）
政策依据：增值税暂行条例及实施细则
5、饮用桶装水（17%或3%）
政策依据：增值税暂行条例及实施细则
6、宣传用品（17%或3%）
政策依据：增值税暂行条例及实施细则
7、低值易耗品（17%或3%）
政策依据：增值税暂行条例及实施细则
8、差旅中的住宿费（6%或3%）
政策依据：财税〔2016〕36号
9、广告费（6%或3%）
政策依据：财税〔2016〕36号
10、咨询费（6%或3%）
政策依据：财税〔2016〕36号
11、租赁费（有形动产）（17%或3%）
政策依据：财税〔2016〕36号
12、租赁费（不动产）
（1）出租人在2016年5月1日后取得：11%
（2）出租人在2016年5月1日前取得：5%
政策依据：财税〔2016〕36号、国家税务总局公告〔2016〕16号
13、培训费（6%或3%）
政策依据：财税〔2016〕36号
14、会议费（不含住宿费、餐费、外购会议用品）（6%）
政策依据：财税〔2016〕36号
15、高速公路通行费（3%）
政策依据：财税〔2016〕86号
16、一级公路、二级公路、桥、闸通行费（5%）
政策依据：财税〔2016〕86号
17、取得固定资产（动产）（17%或3%）
政策依据：国家税务总局公告〔2016〕15号
18、取得固定资产（不动产）
根据购进服务及货物确定可以抵扣的税额，注意分期抵扣规定
政策依据：国家税务总局公告〔2016〕15号
19、财产保险费（6%）
政策依据：财税〔2016〕36号
20、物业服务费（6%或3%）
政策依据：财税〔2016〕36号
21、劳务派遣服务（派遣公司选择一般计税方法）（6%或5%）
政策依据：财税〔2016〕36号、财税〔2016〕47号
22、购进的农产品（13%）
按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外
政策依据：增值税暂行条例及实施细则、财税〔2016〕36号
23、取得小规模纳税人代开专票（3%、5%）
例外：小规模纳税人出租、销售不动产代开专票适用的征收率为5%
政策依据：财税〔2016〕36号、国税发〔2006〕156号
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序号 |
项目 |
可抵扣的税率 |
文件依据 |
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1 |
水费 |
3%或13% |
增值税条例及细则、财税〔2009〕9号、总局公告2016年54号 |
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2 |
电费 |
17%或3% |
增值税暂行条例及实施细则 |
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3 |
办公用品 |
17%或3% |
增值税暂行条例及实施细则 |
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4 |
修理费 |
17%或3% |
增值税暂行条例及实施细则 |
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5 |
饮用桶装水 |
17%或3% |
增值税暂行条例及实施细则 |
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6 |
宣传用品 |
17%或3% |
增值税暂行条例及实施细则 |
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7 |
低值易耗品 |
17%或3% |
增值税暂行条例及实施细则 |
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8 |
差旅中的住宿费 |
6%或3% |
财税〔2016〕36号 |
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9 |
广告费 |
6%或3% |
财税〔2016〕36号 |
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10 |
咨询费 |
6%或3% |
财税〔2016〕36号 |
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11 |
租赁费（有形动产） |
17%或3% |
财税〔2016〕36号 |
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12 |
租赁费（不动产） |
17%或5% |
财税〔2016〕36号、总局公告〔2016〕16号 |
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13 |
培训费 |
6%或3% |
财税〔2016〕36号 |
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14 |
会议费（不含住宿费、餐费、外购会议用品） |
6%或3% |
财税〔2016〕36号
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15 |
高速公路通行费 |
3% |
财税〔2016〕86号 |
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16 |
一级公路、二级公路、桥、闸通行费 |
5% |
财税〔2016〕86号 |
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17 |
取得固定资产（动产） |
17%或3% |
国家税务总局公告〔2016〕15号 |
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18 |
取得固定资产（不动产） |
11%或5% |
国家税务总局公告〔2016〕15号 |
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19 |
财产保险费 |
6% |
财税〔2016〕36号
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20 |
物业服务费 |
6%或3% |
财税〔2016〕36号
|
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21 |
劳务派遣服务（派遣公司选择一般计税方法） |
6%或5% |
财税〔2016〕36号、财税〔2016〕47号
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22 |
购进的农产品 |
13% |
增值税暂行条例及实施细则、财税〔2016〕36号 |
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23 |
取得小规模纳税人代开专票 |
3%或5% |
财税〔2016〕36号、国税发〔2006〕156号 |
二、这些项目取得的进项税额发票是不可以抵扣的。
1、交际应酬费、非公务活动的差旅费
2、简易计税方法计税项目
3、免征增值税项目
4、集体福利或者个人消费
5、非正常损失的（货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务，不动产或在建工程及所耗用的货物、设计服务和建筑服务）
6、贷款服务
7、餐饮服务
8、居民日常服务
9、娱乐服务
10、旅客运输服务
三、增值税抵扣时，要取得这些扣税凭证
纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
目前符合规定的增值税扣税凭证有：
1、从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）；
2、取得小规模纳税人在税务机关代开的增值税专用发票；
3、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书；
4、从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证；
5、农产品收购发票、销售发票；
6、通行费发票(不含财政票据)。
备注: 纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
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